Come si trova la base imponibile?

Base imponibile ristretta

Secondo la legge fiscale italiana, tutti i redditi derivati da società e altre entità commerciali si qualificano sempre come reddito d’impresa. Per determinare la base imponibile ai fini dell’imposta sul reddito delle società (Ires) il punto di partenza è l’utile o la perdita calcolata a fini contabili, come indicato nel bilancio dell’entità. Tale importo deve essere aumentato o diminuito in conformità alle disposizioni fiscali che regolano la determinazione della base imponibile ai fini Ires.

I redditi derivanti dagli enti non commerciali possono rientrare in ciascuna delle sei categorie di reddito (redditi di beni immobili, redditi di lavoro dipendente, redditi professionali, redditi di impresa, redditi finanziari, redditi diversi) previste dalla normativa fiscale italiana. Pertanto, per determinare la base imponibile ai fini dell’imposta sul reddito delle società di un ente non commerciale, il primo passo è quello di calcolare separatamente la base imponibile delle voci che rientrano nelle diverse categorie.

Si deve calcolare separatamente la relativa base imponibile calcolata rispetto a ciascun elemento di reddito che rientra in una delle sei categorie di reddito menzionate. La base imponibile totale dell’entità è la somma delle basi imponibili delle categorie di reddito pertinenti. Gli elementi di reddito esenti da imposta e gli elementi di reddito soggetti a una ritenuta finale o a un’imposta sostitutiva non si aggiungono al reddito soggetto all’imposta sul reddito delle società.

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Esempio di base imponibile

Lo IAS 12 Imposte sul reddito implementa il cosiddetto “metodo del bilancio complessivo” per la contabilizzazione delle imposte sul reddito che riconosce sia le conseguenze fiscali correnti di operazioni ed eventi sia le conseguenze fiscali future del futuro recupero o regolamento del valore contabile delle attività e delle passività di un’entità. Le differenze tra il valore contabile e il valore fiscale delle attività e delle passività, e le perdite e i crediti d’imposta riportati, sono rilevati, con limitate eccezioni, come passività o attività fiscali differite, e queste ultime sono anche soggette al test dei “probabili profitti”.

Differenze temporanee che daranno luogo a importi deducibili nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà recuperato o estinto

Le imposte correnti dell’esercizio in corso e di quelli precedenti sono rilevate come passività nella misura in cui non sono ancora state liquidate, e come attività nella misura in cui gli importi già pagati eccedono l’importo dovuto. [IAS 12.12] Il beneficio di una perdita fiscale che può essere riportata per recuperare le imposte correnti di un esercizio precedente è rilevato come un’attività. [IAS 12.13]

Base imponibile vs aliquota fiscale

Il Tax Reform Act del 1986, con la sua struttura di base di “ampliare la base imponibile e abbassare le aliquote”, è diventato il caposaldo della riforma fiscale bipartisan. Il rapporto del Momento della Verità della Commissione Nazionale sulla Responsabilità Fiscale e la Riforma dei Co-presidenti Erskine Bowles e Alan Simpson, il rapporto della Task Force per la Riduzione del Debito del Bipartisan Policy Center guidata da Alice Rivlin e Pete Domenici, e il progetto di bilancio del Senato degli Stati Uniti “Gang of Six” hanno tutti proposto variazioni del quadro di riforma “ampliamento della base imponibile e abbassamento delle aliquote”.

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Ma è tempo di andare oltre il 1986. La ricerca economica e le tendenze dell’ultimo quarto di secolo rendono chiaro che il progetto “allargare la base e abbassare le aliquote” è difettoso. Il mantra giusto dovrebbe essere “ampliare la base e aumentare i tassi massimi”. Più precisamente, i politici dovrebbero allargare la base abrogando le preferenze fiscali per i redditi da capitale e – invece di alzare l’attuale 39,6% dell’aliquota massima dell’imposta sul reddito – aggiungere aliquote più alte per soglie di reddito imponibile più alte per meglio adattarsi alla distribuzione distorta del reddito.

Definizione delle aliquote fiscali

A partire dal 4 novembre 2021, 137 paesi e giurisdizioni hanno aderito a un nuovo piano a due pilastri per riformare le regole di tassazione internazionale e garantire che le imprese multinazionali paghino una giusta quota di tasse ovunque operino.

L’erosione della base imponibile interna e lo spostamento dei profitti (BEPS) dovuto alle imprese multinazionali che sfruttano le lacune e le discrepanze tra i sistemi fiscali dei diversi paesi colpisce tutti i paesi. La maggiore dipendenza dei paesi in via di sviluppo dall’imposta sul reddito delle società significa che soffrono del BEPS in modo sproporzionato.

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Il business opera a livello internazionale, quindi i governi devono agire insieme per affrontare il BEPS e ripristinare la fiducia nei sistemi fiscali nazionali e internazionali. Le pratiche BEPS costano ai paesi 100-240 miliardi di dollari in entrate perse ogni anno, che è l’equivalente del 4-10% delle entrate globali dell’imposta sul reddito delle società.

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